{ "id": "pgr-10974", "citation": "C-355-2001", "section": "pgr_opinions", "doc_type": "dictamen", "title_es": "No sujeción tributaria de inmuebles bajo régimen forestal y exenciones de la Ley Forestal", "title_en": "Tax exemption for forest-regime properties under Property Tax Law and Forestry Law", "summary_es": "El dictamen interpreta el alcance de la no sujeción al impuesto sobre bienes inmuebles prevista en el artículo 4 inciso c) de la Ley 7509 para inmuebles que constituyen cuencas hidrográficas o han sido declarados reserva forestal, indígena, biológica o parque nacional. Según el Reglamento, esa no sujeción se limita al terreno. Las exenciones que la Ley Forestal 7575 otorga como incentivo en sus artículos 22, 23, 24 y 29 se refieren únicamente a las construcciones fijas o instalaciones ubicadas en dichos terrenos, no al terreno mismo. Para gozar de esos incentivos los propietarios deben someterse a planes de conservación o reforestación y cumplir los requisitos establecidos en la Ley Forestal y su Reglamento, bajo la fiscalización de la Administración Forestal del Estado.", "summary_en": "This opinion interprets the scope of the non-subjection to property tax under Article 4(c) of Law 7509 for properties constituting watersheds or declared forest reserve, indigenous reserve, biological reserve, or national park. Under the Regulation, this non-subjection applies only to the land. The incentives granted by Forestry Law 7575 in Articles 22, 23, 24, and 29 refer exclusively to fixed constructions or installations located on such land, not to the land itself. To enjoy those incentives, owners must submit to conservation or reforestation plans and comply with the requirements of the Forestry Law and its Regulation, under the supervision of the State Forest Administration.", "court_or_agency": "", "date": "20/12/2001", "year": "2001", "topic_ids": [ "forestry-law-7575" ], "primary_topic_id": "forestry-law-7575", "es_concept_hints": [ "régimen forestal", "no sujeción", "plan de manejo", "Administración Forestal del Estado", "Certificado para la Conservación del Bosque", "exención impuesto bienes inmuebles", "cuenca hidrográfica" ], "concept_anchors": [ { "article": "Art. 4 inciso c)", "law": "Ley 7509" }, { "article": "Art. 22, 23, 24, 29", "law": "Ley 7575" }, { "article": "Art. 5 inciso b)", "law": "Decreto 27601-H" }, { "article": "Art. 37", "law": "Ley Orgánica del Ambiente 7554" } ], "keywords_es": [ "exención forestal", "impuesto bienes inmuebles", "régimen forestal", "no sujeción", "incentivos forestales", "áreas protegidas", "cuenca hidrográfica", "reserva forestal" ], "keywords_en": [ "forest exemption", "property tax", "forest regime", "non-subjection", "forest incentives", "protected areas", "watershed", "forest reserve" ], "excerpt_es": "El artículo 4 inciso c) de la Ley N° 7509 establece una no sujeción al impuesto sobre los bienes inmuebles, respecto de los inmuebles que constituyan cuencas hidrográficas o hayan sido declarados por el poder Ejecutivo, reserva forestal, indígena o biológica o parque nacional. De conformidad con el artículo 5 inciso b) del Reglamento a la Ley N° 7509 (Decreto Ejecutivo N° 27601-H), la no sujeción al impuesto sobre los bienes inmuebles prevista en el inciso c) del artículo 4 de la Ley, está referida únicamente a los terrenos. Que de la interpretación armónica del inciso c) del artículo 4 de la Ley N° 7509 y de lo dispuesto en los artículos 22, 23, 24 y 29 de la Ley Forestal, se infiere que la exención que otorga la Ley Forestal en los artículos indicados como incentivo, para que los propietarios o poseedores se sometan a planes de conservación o regeneración del bosque o para reforestar, está referida entonces a las instalaciones fijas o construcciones que se ubiquen en el terreno. No obstante, el disfrute de tal beneficio queda sujeto al cumplimiento de los requisitos y obligaciones que imponen la Ley Forestal y su Reglamento, de manera que corresponde a la Administración Forestal determinar en qué casos los beneficiarios de tal incentivo se apartan del decreto de protección.", "excerpt_en": "Article 4(c) of Law 7509 establishes a non-subjection to the property tax for properties that constitute watersheds or have been declared by the Executive Branch as forest reserve, indigenous reserve, biological reserve, or national park. In accordance with Article 5(b) of the Regulation to Law 7509 (Executive Decree 27601-H), the non-subjection to property tax under Article 4(c) applies only to the land. From a harmonious interpretation of Article 4(c) of Law 7509 and the provisions of Articles 22, 23, 24, and 29 of the Forestry Law, it is inferred that the exemption granted by the Forestry Law in those articles as an incentive for owners or possessors to submit to conservation or regeneration plans or to reforest, refers then to the fixed installations or constructions located on the land. However, the enjoyment of that benefit is subject to compliance with the requirements and obligations imposed by the Forestry Law and its Regulation, so it is up to the Forest Administration to determine in which cases the beneficiaries of such incentive depart from the protection decree.", "outcome": { "label_en": "Interpretive opinion", "label_es": "Dictamen interpretativo", "summary_en": "The non-subjection under Art. 4(c) Law 7509 is limited to land; the exemptions under Arts. 22-29 Law 7575 cover only constructions and are conditioned on compliance with the forest regime.", "summary_es": "La no sujeción tributaria del art. 4 inc. c) Ley 7509 se limita al terreno; las exenciones de los arts. 22-29 Ley 7575 cubren solo las construcciones y están condicionadas al cumplimiento del régimen forestal." }, "pull_quotes": [ { "context": "IV. Conclusiones", "quote_en": "The non-subjection to the property tax provided in subsection (c) of Article 4 of the Law refers only to the land.", "quote_es": "La no sujeción al impuesto sobre los bienes inmuebles prevista en el inciso c) del artículo 4 de la Ley, está referida únicamente a los terrenos." }, { "context": "IV. Conclusiones", "quote_en": "From the harmonious interpretation... it is inferred that the exemption granted by the Forestry Law in those articles as an incentive... refers then to the fixed installations or constructions located on the land.", "quote_es": "De la interpretación armónica... se infiere que la exención que otorga la Ley Forestal en los artículos indicados como incentivo... está referida entonces a las instalaciones fijas o construcciones que se ubiquen en el terreno." } ], "cites": [ { "id": "norm-12648", "citation": "Ley 7317", "title_en": "Wildlife Conservation Law", "title_es": "Ley de Conservación de la Vida Silvestre", "doc_type": "law", "date": "30/10/1992", "year": "1992" }, { "id": "norm-41661", "citation": "Ley 7575", "title_en": "Forestry Law", "title_es": "Ley Forestal", "doc_type": "law", "date": "13/02/1996", "year": "1996" } ], "cited_by": [ { "id": "pgr-15250", "citation": "C-223-2008", "title_en": "Non-subjection to property tax in environmental protection zones", "title_es": "No sujeción al impuesto sobre bienes inmuebles en zonas de protección ambiental", "doc_type": "dictamen", "date": "25/06/2008", "year": "2008" }, { "id": "pgr-16190", "citation": "C-014-2010", "title_en": "Illegality of Art. 65 Forest Law Regulation on incompatibility between tax incentives and PES", "title_es": "Ilegalidad del Art. 65 Reglamento a la Ley Forestal sobre incompatibilidad entre incentivos fiscales y PSA", "doc_type": "dictamen", "date": "18/01/2010", "year": "2010" }, { "id": "pgr-19871", "citation": "C-063-2017", "title_en": "Property tax in protected zones", "title_es": "Impuesto sobre bienes inmuebles en zonas protectoras", "doc_type": "dictamen", "date": "31/03/2017", "year": "2017" } ], "references": { "internal": [ { "target_id": "pgr-19871", "kind": "related_opinion", "label": "063" }, { "target_id": "norm-26598", "kind": "cited_norm", "label": "Ley de Impuesto sobre Bienes Inmuebles" }, { "target_id": "norm-41661", "kind": "cited_norm", "label": "Ley Forestal" }, { "target_id": "norm-44362", "kind": "cited_norm", "label": "Reglamento a la Ley de Impuesto sobre Bienes Inmuebles." }, { "target_id": "norm-28693", "kind": "cited_norm", "label": "Reglamento a la Ley Forestal" }, { "target_id": "norm-27738", "kind": "concept_anchor", "label": "Ley Orgánica del Ambiente 7554 Art. 37" } ], "external": [] }, "source_url": "https://pgrweb.go.cr/scij/Busqueda/Normativa/Pronunciamiento/pro_ficha.aspx?param6=1&nDictamen=10974&strTipM=T", "tier": 2, "_editorial_citation_count": 0, "regulations_by_article": null, "cascade_only": false, "amendment_count": 0, "body_es_text": "Dictamen : 355 del 20/12/2001   \n\n\n\nC-355-2001\n\n\n\n\n20 de diciembre de 2001\n\n\n\n\n \n\n\n\n\n \n\n\n\n\n \n\n\n\n\n \n\n\n\n\nMáster\n\n\n\n\nMarietta Montero Zúñiga\n\n\n\n\nDirectora\n\n\n\n\nÓrgano de Normalización Técnica\n\n\n\n\n \n\n\n\n\n \n\n\n\n\nEstimada señora:\n\n\n\n             Con la aprobación del señor Procurador General Adjunto, me refiero a su oficio\nDONT-395-2000 de fecha 30 de noviembre de 2000, por el cual se le solicita criterio a este Despacho\nen relación con los alcances que debe dársele a la no sujeción contenida en el inciso c) del\nartículo 4 de la Ley N° 7509 de 9 de mayo de 1995, adicionada por Ley N° 7729 de 15 de diciembre de\n1997, en relación con los artículos 22, 23, 24, y 29 de la Ley Forestal N° 7575 de 5 de febrero de\n1996.\n\n\n\n             Se adjunta el criterio emitido por la Asesoría Legal, la cual mediante oficio Nº\nDONT-515-2000 concluye que la intención del legislador al crear el artículo 4 inciso b) de la Ley de\nImpuesto sobre Bienes Inmuebles, Nº7509, fue establecer una no afectación al terreno, como bien\núnico primario jurídicamente protegido, conforme lo expresan los artículos 23, 24 y 29 de la Ley\nForestal y 37 de la Ley Orgánica del Ambiente, los cuales tienen como objetivo principal la\nprotección del suelo, la regulación del régimen hidrológico y la conservación del ambiente y de las\ncuencas hidrográficas; en consecuencia, advierte la Asesora Legal que las construcciones e\ninstalaciones ubicadas dentro de las zonas protegidas, deberán cancelar el impuesto sobre bienes\ninmuebles que corresponda.\n\n\n\n\nI-         LEY N° 7575 DEL 13 /2/1996 (LEY FORESTAL) Y SU REGLAMENTO:\n\n\n\n             En el artículo 1 de la Ley Forestal se establece como objetivo, \"...velar por la\nconservación, protección y administración de los bosques naturales y por la producción, el\naprovechamiento, la industrialización y el fomento de los recursos forestales(...) de acuerdo con el\nprincipio de uso adecuado y sostenible de los recursos naturales renovables...\", e instaura en su\núltimo párrafo, como principio general en materia ambiental, la prohibición de \"...la corta, o\naprovechamiento de los bosques en materia de parques nacionales, reservas biológicas, manglares,\nzonas protectoras, refugios de vida silvestre y reservas forestales propiedad del Estado...\",\nreafirmando así el carácter de interés público otorgado al medio ambiente por dicha ley.\n\n\n\n En el artículo 3 inciso g) de la Ley, correspondiente a las definiciones para efectos de la\naplicación de la ley y su reglamento, el legislador define el \"régimen forestal\" como un\n\"...conjunto de disposiciones y limitaciones de carácter jurídico, económico y técnico, establecidas\npor esta ley, su reglamento, demás normas y actos derivados de su aplicación, para regular la\nconservación renovación, aprovechamiento y desarrollo de los recursos forestales.\"\n\n\n\n Consecuentemente, para que el cumplimiento de lo estipulado en la ley tenga un real cumplimiento,\nse otorgó a un ente determinado la competencia para fiscalizar el manejo de los recursos naturales.\nAsí, en el artículo 6 de la Ley Forestal se establecieron como competencias de la Administración\nForestal del Estado:\n\n\n\n a)\"...conservar los recursos forestales del país, tanto en terrenos del patrimonio natural del\nEstado como en áreas forestales privadas,\n\n\n\n b) aprobar los planes de manejo forestal, de acuerdo con los lineamientos y los procedimientos que\nestablezca el reglamento de esta ley...\"\n\n\n\n g) prevenir y controlar que no exista ningún aprovechamiento forestal ejecutado sin cumplir con las\ndisposiciones de esta ley.\n\n\n\n Para ello, la Administración Forestal del Estado deberá asegurarse de que se realicen las\ninspecciones en bosques, se ejerza control de carreteras y se practiquen inspecciones y auditorías\nen los sitios donde se procesa y utiliza la madera, a fin de detectar y denunciar cualquier\naprovechamiento ilegal del bosque.\n\n\n\n Por su parte, el Reglamento a la Ley Forestal en su artículo 11 establece que la Administración\nForestal del Estado \"(...) concederá permisos de uso del patrimonio natural y forestal del Estado\núnicamente a aquellos proyectos que no requieran aprovechamiento forestal y que no afecten los\necosistemas, la vida silvestre, los suelos, los humedales y los sistemas acuíferos, excepto las\nactividades expresamente permitidas por la Ley Nº 6084 de Parques Nacionales y la Ley Nº 7317 de La\nVida Silvestre. Excepciones adicionales se permitirán únicamente en el interés público y sujeto a un\nestudio de impacto ambiental y al cumplimiento de sus recomendaciones. (...)\"\n\n\n\n De la relación de artículos anteriores, se desprende la competencia que ha sido otorgada a la\nAdministración Forestal del Estado, para resolver y delimitar los aspectos relacionados con la\nconservación y el aprovechamiento de los recursos naturales.\n\n\n\n Ahora bien, es de esencial importancia recalcar que aunque se han establecido supuestos generales\nproteccionistas, donde se prohibe la tala de árboles, y los permisos para explotar los recursos\nnaturales que se encuentran en las zonas protegidas, según lo indicado en los artículos supra\ncitados, esto no significa que no existan mecanismos legalmente válidos para hacer uso del suelo en\nterrenos afectos al régimen forestal, debido a que también se establecen en esta ley los supuestos\nen los cuales puede existir un \"aprovechamiento adecuado y sostenible\" de los recursos naturales.\n\n\n\n De este modo, el artículo 19 de la Ley Forestal establece que \"...en terrenos cubiertos de bosque,\nno se permitirá cambiar el uso del suelo, ni establecer plantaciones forestales. Sin embargo, la\nAdministración Forestal del Estado puede otorgar permiso en esas áreas entre otras cosas, para los\nsiguientes fines:\n\n\n\n \"...a) Construir casas de habitación, oficinas, establos, corrales, viveros, caminos, puentes e\ninstalaciones destinadas a la recreación, el ecoturismo y otras mejoras análogas en terrenos y\nfincas de dominio privado donde se localicen los bosques.\n\n\n\n\nb) Llevar a cabo proyectos de infraestructura, estatales o privados, de conveniencia nacional...\"\n\n\n\n Al hacer referencia a la \"conveniencia nacional\", necesariamente debemos remitirnos al artículo 2\ndel Reglamento a la Ley Forestal, en el que se define que \"...las actividades de conveniencia\nnacional son aquellas relacionadas con el estudio y ejecución de proyectos o actividades de interés\npúblico efectuadas por las dependencias centralizadas del Estado, las instituciones autónomas o la\nempresa privada, que brindan beneficios a toda o gran parte de la sociedad tales como: captación,\ntransporte y abastecimiento de agua oleoductos; construcción de caminos; generación, transmisión y\ndistribución de electricidad; transporte; actividades mineras; canales de riego y drenaje;\nrecuperación de áreas de vocación forestal; conservación y manejo sostenible de los bosques; y otras\nde igual naturaleza que determine el MINAE según las necesidades del país.\"\n\n\n\n De conformidad con la normativa indicada, se puede deducir que si bien un determinado territorio\npuede estar afecto al régimen forestal, y cubierto por una protección contra su destrucción, ésta no\nes total, por cuanto la misma ley establece que tal protección puede ser disminuida según sea el\ncaso y las necesidades, pues se permite el aprovechamiento de los recursos --ya sea para construir\ncaminos, casas, oficinas, para proyectos hidroeléctricos, actividades mineras--, y lo más\nimportante, es que las actividades que pueden configurarse dentro del marco de \"conveniencia\nnacional\" no se encuentran limitadas, sino que deja la posibilidad al MINAE, para que este incluya\notras actividades que a su criterio puedan ser de importancia para el país, por lo que también\npodrían desarrollarse otras, siempre y cuando éstas hallan sido aprobadas por dicho Ministerio.\n\n\n\n             En el párrafo final del artículo 19 de la Ley Forestal, se establece que \"...en estos\ncasos, la corta del bosque será limitada proporcional y razonable para los fines antes expuestos.\nPreviamente, deberá llenarse un cuestionario de preselección ante la Administración Forestal del\nEstado, para determinar la posibilidad de exigir una evaluación del impacto ambiental, según lo\nestablezca el reglamento de esta ley.\"\n\n\n\n Con el fin de evitar una indebida explotación de los recursos naturales, se crea mediante la Ley\nForestal el \"plan de manejo del bosque\", el cual debe ser aplicado si el interesado desea conservar\nla afectación al régimen forestal, y continuar gozando de las exenciones que otorga. Según se\nestablece en el artículo 20 del mismo cuerpo legal, …\"Los bosques podrán aprovecharse solo si\ncuentan con un plan de manejo que contenga el impacto que pueda ocasionar sobre el ambiente...\", el\ncual debe ser aprobado previamente por la Administración Forestal del Estado y que según el mismo\nartículo una vez aprobado, \"...se tendrá por autorizada su ejecución durante el período contemplado\nen él, sin que sea necesario obtener periódicamente nuevas autorizaciones para el aprovechamiento.\"\n\n\n\n De este modo, todo inmueble sometido a dicho régimen y que quiera ser explotado, debe apegarse a lo\nestablecido en el plan de manejo, según lo establecido en el artículo 17 del Reglamento, conforme al\ncual …\"El plan de manejo debe tener una estructura que contenga un Plan General, en el que se debe\npresentar una evaluación de los posibles impactos del aprovechamiento específicamente referidos al\nimpacto sobre la masa residual y el suelo, así como sus correspondientes medidas de mitigación\n(...)\", y para su fiel cumplimiento, según el artículo 21 \"La Administración Forestal del Estado\n(...) será la responsable de realizar el auditoraje del plan de manejo, para ello podrá ingresar al\ninmueble donde se ejecuta las veces que considere conveniente. El Auditoraje podrá hacerlo\ndirectamente o por contrato de servicios de auditoraje, con profesionales forestales, o personas\njurídicas dedicadas a esta actividad, que en ningún caso podrán ser las mismas que hayan participado\nen el plan de manejo.\"\n\n\n\n La Ley N° 7575 también otorga una serie de incentivos para fomentar la conservación de los recursos\nnaturales afectos al régimen forestal, así como los requisitos que se deben cumplir para obtenerlos.\nMediante el artículo 22 de la Ley se regula lo concerniente al Certificado para la Conservación del\nBosque, y entre otros beneficios dispone que quienes posean estos certificados, pueden beneficiarse\ntambién de la exoneración del pago del impuesto a los bienes inmuebles, y \"...este beneficio deberá\ninscribirse en el Registro Público como afectación a la propiedad por el plazo prorrogable que\ndetermine el reglamento respectivo.\"\n\n\n\n Otro de los incentivos creados en la Ley Forestal, se encuentra regulado en el artículo 23, donde\nse estipula: \"...a) La exención del pago del impuesto a los bienes inmuebles, creado mediante ley N°\n7509, del 9 de mayo de 1995...\" y para esto \"...la Administración Forestal del Estado expedirá la\ndocumentación necesaria para disfrutar de estos beneficios e inscribirá en un registro a los\ninteresados, una vez cumplidos los requisitos reglamentarios.\"\n\n\n\n De igual forma, en el artículo 29 de la ley de referencia, también se otorgan incentivos, indicando\nentre ellos, la exención del impuesto de bienes inmuebles del área plantada, y se establece que\n\"...la Administración Forestal del Estado, expedirá la documentación necesaria para disfrutar de\nestos incentivos e inscribirá en un registro a los interesados, una vez cumplidos los requisitos que\nestablece el reglamento a la ley.\"\n\n\n\n Sobre este particular, debemos remitirnos al Reglamento de la Ley Forestal, donde el artículo 49\nestipula que …\"Para gozar de los beneficios establecidos en los artículos, 22, 23, 24, 30 y 31 de la\nLey, la Administración Forestal del Estado establecerá un \"Registro\" de proyectos aprobados, para\nlas diferentes actividades forestales. Las personas físicas o jurídicas podrán solicitar la\ninclusión en este registro, que será llevado en una base de datos centralizada por cada A.C., a\nparte de los requisitos generales establecidos, también se deberá aportar copia de la resolución de\naprobación del proyecto, excepto para proyectos de protección y con recursos propios, o las fincas\nsometidas voluntariamente al Régimen Forestal certificación de plano catastrado cuando exista, o\nplano de agrimensura, o plano obtenido de fotografía aérea, o declaración jurada sobre el porcentaje\nde la finca que se dedica al proyecto forestal. La solicitud será recibida e incluida en el registro\ndentro de un plazo máximo de 15 días. Posterior a eso se le entregará la constancia de inscripción\nal titular del proyecto, a fin de que pueda demostrar que su propiedad fue registrada y gozar de los\nbeneficios que ello implica.\"\n\n\n\n Respecto a la exención del impuesto sobre bienes inmuebles, también establece el artículo 51 del\nReglamento de la Ley Forestal, que \"Las Areas de Conservación, anualmente a solicitud del interesado\nemitirán las certificaciones necesarias a fin de que los beneficiarios o beneficiarias puedan\naplicar la exoneración del pago de impuestos de activos, para el impuesto de tierras incultas, para\nla exención del impuesto de bienes inmuebles y pago del impuesto de la renta sobre el producto de la\ncosecha cuando corresponda.\"\n\n\n\n Además de las regulaciones supra indicadas, en el artículo 100 del mismo Reglamento se establece\n…\"Adicionalmente al Registro de Proyectos establecido en el Artículo 49 del presente Reglamento,\ncada Area de Conservación será la encargada de llevar un libro o registro debidamente sellado y\nnumerado donde se inscriban los inmuebles de aquellas personas privadas que voluntariamente deseen\nsometerse al Régimen Forestal, para gozar de los beneficios establecidos en el artículo 36 de la\nLey. Si adicionalmente desea acogerse a los beneficios establecidos en los artículos 22, 23, 24 y 30\nde la Ley, deberán inscribirse en el Registro de Proyectos Forestales.\"\n\n\n\n II-        Del Impuesto sobre los bienes inmuebles (Ley N° 7509 de 9-5-95) y su Reglamento (Decreto\nEjecutivo N° 27601-H):\n\n\n\n             Mediante el artículo 1° de la Ley Nº7509, se crea el impuesto sobre Bienes Inmuebles\ncon carácter de impuesto nacional, y de conformidad con el artículo 2° se dispone que el impuesto\ncreado tiene por objeto los terrenos, las instalaciones o construcciones fijas y permanentes\nubicadas en ellos. Por disposición del artículo 3° se instituye a las entidades municipales como\nAdministración Tributaria, asignándoseles la competencia para valorar, facturar, recaudar y\nfiscalizar el impuesto.\n\n\n\n             Cabe destacar que a tenor del artículo 2 de la Ley, para efectos del impuesto\nterritorial, tendrán carácter de inmueble, los terrenos y las construcciones fijas y permanentes en\nellos ubicados, concepto que se reafirma en el Capítulo I del Reglamento, correspondiente a\ndefiniciones. Dice en lo que interesa el artículo 1 del Reglamento:\n\n\n\n \"De las definiciones. Para todos los efectos, cuando la Ley o este reglamento utilicen los\nsiguientes términos, debe dárseles las acepciones que a continuación se indican:\n\n\n\n\n(…)\n\n\n\n 4- Bien inmueble: Es aquel terreno, instalación, construcción fija y permanente que existe en los\nbienes raíces, tanto urbanos como rurales.\n\n\n\n\n(…)\"\n\n\n\n             Lo anterior permite afirmar entonces, que para efectos de la determinación del impuesto\nsobre los bienes inmuebles, la base imponible estará constituida no solo por el valor del terreno,\nsino también por el valor de las instalaciones o construcciones fijas y permanentes que existan\nsobre el terreno, toda vez que de conformidad con el artículo 9 de la Ley, la base imponible será el\nvalor del inmueble registrado en la administración tributaria. Igual regulación contiene el artículo\n11 del Reglamento al disponer que el impuesto se determinara sobre el valor registrado de la\ntotalidad de los inmuebles del contribuyente.\n\n\n\n             En lo que interesa, el artículo 4° de la Ley establece una no sujeción tributaria de\ncarácter objetiva. Dentro de los supuestos de no sujeción, el inciso b) incluye los inmuebles que\nconstituyan cuencas hidrográficas o hayan sido declarados por el Poder Ejecutivo como reservas\nforestales, indígenas o biológicas, parque nacional o similar. Dice en lo que interesa el artículo\n4°:\n\n\n\n\n            \"Inmuebles no afectos al impuesto.\n\n\n\n\n            No están afectos a este impuesto:\n\n\n\n\n(…)\n\n\n\n b) Los inmuebles que constituyan cuencas hidrográficas o hayan sido declarados, por el Poder\nEjecutivo, reserva forestal, indígena o biológica, parque nacional o similar.\n\n\n\n\n(…)\n\n\n\n Igual disposición contiene el artículo 5 inciso b) del Reglamento a la Ley Nº7509, que en lo que\ninteresa dice:\n\n\n\n \"Inmuebles no afectos al impuesto. Para los efectos del presente reglamento no estarán afectos los\nsiguientes inmuebles de conformidad con el artículo 4 de la Ley 7509 y sus reformas y se regularán\nde la siguiente forma:\n\n\n\n\n(…)\n\n\n\n b) Los inmuebles que constituyan cuencas hidrográficas entendiéndose aquellos como los terrenos que\nsirven de protección a las nacientes de agua y que sean parte integral de dichas cuencas según lo\ndefinen la Ley Forestal, la Ley de Aguas y la Ley del Ambiente, o hayan sido declarados por el Poder\nEjecutivo reserva forestal, indígena, biológica o parque nacional. (…) Para solicitar su no\nafectación al pago del impuesto deberán aportar los siguientes documentos, según corresponda en cada\ncaso;\n\n\n\nlos inmuebles que constituyan cuencas hidrográficas, deberán presentar certificación del MINAE en\nque conste tal circunstancia y de la porción del inmueble que está bajo esa condición; los inmuebles\nque constituyan reserva forestal, reserva biológica, parque nacional o similar deberán presentar\ncertificación del Decreto Ejecutivo vigente, emitido por MINAE donde se haga constar tal\ncircunstancia y de la porción del inmueble que está bajo esa condición; (…)\" ( la negrilla no es del\noriginal )\n\n            Si armonizamos lo dispuesto en el artículo 4 inciso c) de la Ley y la definición\ncontenida en el artículo 1° del Reglamento respecto a que debe entenderse por \"bien inmueble\",\ntendríamos que entender que la no sujeción a que refiere el artículo 4 no solo se circunscribe al\nterreno, sino también a las instalaciones o construcciones fijas y permanentes que en ellos existan.\n\n\n\n\nIII-      SOBRE EL FONDO:\n\n\n\n             Para resolver la consulta planteada, necesariamente deben de armonizarse las\ndisposiciones contenidas en la Ley N° 7509 y su Reglamento, con las disposiciones de la Ley N° 7575,\nen lo referente a las exenciones que se establecen respecto el impuesto sobre los bienes inmuebles.\n\n\n\n             Según se indicó, el artículo 4 de la Ley N° 7509 establece una no sujeción al impuesto\nsobre los bienes inmuebles; no sujeción que debe ser entendida dentro del contexto del artículo 1°\ndel Reglamento a dicha ley, que en forma clara dispone que para todos los efectos, cuando la ley o\nreglamento utilicen el término \"bien inmueble\", se hace referencia no solo los terrenos, sino\ntambién las instalaciones, construcciones fijas y permanentes en ellos ubicados.\n\n\n\n             No obstante, entratándose del inciso c) del artículo 4, el inciso b) del artículo 5 del\nReglamento constriñe el concepto de inmueble al terreno únicamente, cuando el mismo sirve de\nprotección a las nacientes de agua y que sean parte integral de dichas cuencas, o que hayan sido\ndeclarados por el Poder Ejecutivo reserva forestal, indígena o biológica o parque nacional. Ahora\nbien, si analizamos los artículos 22, 23, 24 y 29 de la Ley Forestal N° 7575 – que es posterior a la\nLey del Impuesto sobre los Bienes Inmuebles – y mediante las cuales se otorga a título de incentivos\nla exención del pago del impuesto sobre los bienes inmuebles a favor de los propietarios o\nposeedores por los servicios ambientales generados al conservar el bosque, que se sometan a planes\nde reforestación, habría que afirmar en principio, que tales incentivos devienen en innecesarios\nrespecto del terreno, al estar prevista una no sujeción en el artículo 4 inciso c) de la Ley; no así\nrespecto de las instalaciones o construcciones fijas y permanentes en ellos ubicados, en cuyo caso\nla exención sobre tales bienes dependerá del cumplimiento de los requisitos que imponen tanto la Ley\nForestal como su Reglamento, tal y como se indicó en el punto I del presente dictamen.\n\n\n\n             Es decir, que la Administración Forestal del Estado tiene amplia competencia para\ndefinir quiénes y en qué casos reciben como beneficio los incentivos, así como la potestad de\nvigilancia, ya que es ésta la que se encarga de corroborar que la explotación de los recursos\nnaturales se está dando conforme a lo establecido en el plan de manejo, de forma tal que es a dicha\nAdministración a quien le compete también definir quiénes se encuentran realizando actividades que\nno están autorizadas dentro del decreto de protección, y en qué casos el cambio de destino del\ninmueble, ha sido realizado de manera contraria a lo establecido en dicho plan, de forma tal que se\nhaga necesaria la aplicación de las disposiciones de la Ley Forestal y su Reglamento ( véase entre\notros los artículos 58, 61, 62 de la Ley, y 21 y 42 del Reglamento ).\n\n\n\n\n IV. CONCLUSIONES\n\n\n\nEl artículo 4 inciso c) de la Ley N° 7509 establece una no sujeción al impuesto sobre los bienes\ninmuebles, respecto de los inmuebles que constituyan cuencas hidrográficas o hayan sido declarados\npor el poder Ejecutivo, reserva forestal, indígena o biológica o parque nacional. De conformidad con\nel artículo 5 inciso b) del Reglamento a la Ley N° 7509 (Decreto Ejecutivo N° 27601-H), la no\nsujeción al impuesto sobre los bienes inmuebles prevista en el inciso c) del artículo 4 de la Ley,\nestá referida únicamente a los terrenos. Que de la interpretación armónica del inciso c) del\nartículo 4 de la Ley N° 7509 y de lo dispuesto en los artículos 22, 23, 24 y 29 de la Ley Forestal,\nse infiere que la exención que otorga la Ley Forestal en los artículos indicados como incentivo,\npara que los propietarios o poseedores se sometan a planes de conservación o regeneración del bosque\no para reforestar, está referida entonces a las instalaciones fijas o construcciones que se ubiquen\nen el terreno. No obstante, el disfrute de tal beneficio queda sujeto al cumplimiento de los\nrequisitos y obligaciones que imponen la Ley Forestal y su Reglamento, de manera que corresponde a\nla Administración Forestal determinar en qué casos los beneficiarios de tal incentivo se apartan del\ndecreto de protección.\n\n \n\n\n\n\nCon toda consideración suscribe atentamente;\n\n\n\n\n \n\n\n\n\n \n\n\n\n\nLic. Juan Luis Montoya Segura\n\n\n\n\nPROCURADOR TRIBUTARIO", "body_en_text": "Opinion: 355 of 20/12/2001\n\nC-355-2001\n\n20 December 2001\n\nMaster\nMarietta Montero Zúñiga\nDirector\nTechnical Standardization Body\n\nDear Madam:\n\nWith the approval of the Deputy Attorney General, I refer to your official letter DONT-395-2000 dated 30 November 2000, by which a legal opinion is requested from this Office regarding the scope to be given to the non-subjection contained in subsection c) of article 4 of Law No. 7509 of 9 May 1995, as added by Law No. 7729 of 15 December 1997, in relation to articles 22, 23, 24, and 29 of the Forest Law (Ley Forestal) No. 7575 of 5 February 1996.\n\nAttached is the opinion issued by the Legal Advisory Office, which by official letter No. DONT-515-2000 concludes that the legislator's intention in creating article 4 subsection b) of the Real Property Tax Law (Ley de Impuesto sobre Bienes Inmuebles), No. 7509, was to establish a non-affectation of the land, as the sole primary legally protected asset, as expressed in articles 23, 24, and 29 of the Forest Law and 37 of the Organic Environmental Law, whose main objective is the protection of the soil, the regulation of the hydrological regime, and the conservation of the environment and watersheds (cuencas hidrográficas); consequently, the Legal Advisor warns that constructions and installations located within the protected zones must pay the corresponding real property tax.\n\nI- LAW NO. 7575 OF 13/2/1996 (FOREST LAW) AND ITS REGULATIONS:\n\nArticle 1 of the Forest Law establishes as its objective, \"...to ensure the conservation, protection and administration of natural forests and the production, use, industrialization and promotion of forest resources(...) in accordance with the principle of adequate and sustainable use of renewable natural resources...\", and institutes in its final paragraph, as a general principle in environmental matters, the prohibition of \"...the cutting, or use of forests in national parks, biological reserves, mangroves, protected zones (zonas protectoras), wildlife refuges and forest reserves owned by the State...\", thus reaffirming the public interest character granted to the environment by said law.\n\nIn article 3 subsection g) of the Law, corresponding to definitions for the purposes of applying the law and its regulations, the legislator defines \"forest regime (régimen forestal)\" as a \"...set of provisions and limitations of a legal, economic and technical nature, established by this law, its regulations, other norms and acts derived from its application, to regulate the conservation, renewal, use and development of forest resources.\"\n\nConsequently, for compliance with the stipulations of the law to be truly effective, a specific entity was granted the jurisdiction to supervise the management of natural resources. Thus, article 6 of the Forest Law established the following as powers of the State Forest Administration:\n\na)\"...to conserve the country's forest resources, both on lands of the State's natural heritage and in private forest areas,\n\nb) to approve forest management plans (planes de manejo forestal), in accordance with the guidelines and procedures established by the regulations of this law...\"\n\ng) to prevent and control that no forest use (aprovechamiento forestal) is carried out without complying with the provisions of this law.\n\nTo this end, the State Forest Administration must ensure that inspections are carried out in forests, road controls are exercised, and inspections and audits are conducted at sites where wood is processed and used, in order to detect and report any illegal use of the forest.\n\nFor its part, the Regulations to the Forest Law in article 11 establish that the State Forest Administration \"(...) shall grant use permits for the natural and forest heritage of the State only to those projects that do not require forest use and that do not affect ecosystems, wildlife, soils, wetlands and aquifer systems, except for activities expressly permitted by Law No. 6084 on National Parks and Law No. 7317 on Wildlife Conservation. Additional exceptions shall be permitted only in the public interest and subject to an environmental impact assessment (estudio de impacto ambiental) and compliance with its recommendations. (...)\"\n\nFrom the relationship of the preceding articles, the jurisdiction that has been granted to the State Forest Administration emerges, to resolve and delimit aspects related to the conservation and use of natural resources.\n\nNow then, it is of essential importance to emphasize that although general protectionist principles have been established, prohibiting the felling of trees and permits to exploit the natural resources found in protected zones, as indicated in the aforementioned articles, this does not mean that legally valid mechanisms do not exist to make use of the soil on lands subject to the forest regime, because this law also establishes the scenarios in which an \"adequate and sustainable use\" of natural resources may exist.\n\nThus, article 19 of the Forest Law establishes that \"...on lands covered by forest, land-use change (cambio de uso del suelo) shall not be permitted, nor shall forest plantations be established. However, the State Forest Administration may grant permission in those areas for, among other things, the following purposes:\n\n\"...a) To build dwelling houses, offices, stables, corrals, nurseries, roads, bridges and installations intended for recreation, ecotourism and other analogous improvements on lands and farms of private domain where the forests are located.\n\nb) To carry out infrastructure projects, state or private, of national convenience...\"\n\nWhen referring to \"national convenience,\" we must necessarily turn to article 2 of the Regulations to the Forest Law, which defines that \"...activities of national convenience are those related to the study and execution of projects or activities of public interest carried out by centralized State agencies, autonomous institutions or private enterprise, which provide benefits to all or a large part of society such as: water catchment, transport and supply; oil pipelines; road construction; generation, transmission and distribution of electricity; transportation; mining activities; irrigation and drainage canals; recovery of areas with forestry potential; conservation and sustainable management of forests; and others of a similar nature as determined by MINAE according to the country's needs.\"\n\nIn accordance with the indicated regulations, it can be deduced that although a given territory may be subject to the forest regime, and covered by protection against its destruction, this protection is not absolute, because the same law establishes that such protection may be diminished depending on the case and the needs, since the use of resources is permitted --whether to build roads, houses, offices, for hydroelectric projects, mining activities--, and most importantly, the activities that can be configured within the framework of \"national convenience\" are not limited, but rather leave the possibility open to MINAE to include other activities that in its judgment may be of importance to the country, for which other activities could also be developed, as long as they have been approved by said Ministry.\n\nIn the final paragraph of article 19 of the Forest Law, it is established that \"...in these cases, the cutting of the forest shall be proportionally and reasonably limited for the purposes set forth above. Previously, a pre-selection questionnaire must be completed before the State Forest Administration, to determine the possibility of requiring an environmental impact assessment (evaluación del impacto ambiental), as established by the regulations of this law.\"\n\nIn order to avoid improper exploitation of natural resources, the \"forest management plan\" is created through the Forest Law, which must be applied if the interested party wishes to conserve the subjection to the forest regime, and continue enjoying the exemptions it grants. As established in article 20 of the same legal body, …\"Forests may be used only if they have a management plan that contains the impact they may cause on the environment...\", which must be previously approved by the State Forest Administration and which, according to the same article, once approved, \"...its execution shall be deemed authorized during the period contemplated therein, without the need to periodically obtain new authorizations for the use.\"\n\nThus, all real estate subjected to said regime that wishes to be exploited must adhere to what is established in the management plan, in accordance with article 17 of the Regulations, pursuant to which …\"The management plan must have a structure that contains a General Plan, in which an evaluation of the possible impacts of the use must be presented, specifically referring to the impact on the residual mass (masa residual) and the soil, as well as their corresponding mitigation measures (...)\", and for its faithful compliance, according to article 21 \"The State Forest Administration (...) shall be responsible for auditing the management plan; for this purpose, it may enter the property where it is being executed as many times as it deems appropriate. The auditing may be done directly or by contract for auditing services, with forestry professionals, or legal entities dedicated to this activity, which in no case may be the same ones that participated in the management plan.\"\n\nLaw No. 7575 also grants a series of incentives to promote the conservation of natural resources subject to the forest regime, as well as the requirements that must be met to obtain them. Article 22 of the Law regulates what concerns the Certificate for Forest Conservation (Certificado para la Conservación del Bosque), and among other benefits provides that those who hold these certificates may also benefit from the exemption from payment of the real property tax, and \"...this benefit must be registered in the Public Registry as an affectation on the property for the renewable term determined by the respective regulations.\"\n\nAnother of the incentives created in the Forest Law is regulated in article 23, where it is stipulated: \"...a) The exemption from payment of the real property tax, created through law No. 7509, of 9 May 1995...\" and for this \"...the State Forest Administration shall issue the necessary documentation to enjoy these benefits and shall register the interested parties in a registry, once the regulatory requirements have been met.\"\n\nSimilarly, in article 29 of the referenced law, incentives are also granted, indicating among them, the exemption from the real property tax on the planted area, and it is established that \"...the State Forest Administration shall issue the necessary documentation to enjoy these incentives and shall register the interested parties in a registry, once the requirements established by the regulations to the law have been met.\"\n\nOn this matter, we must refer to the Regulations of the Forest Law, where article 49 stipulates that …\"In order to enjoy the benefits established in articles 22, 23, 24, 30 and 31 of the Law, the State Forest Administration shall establish a 'Registry' of approved projects, for the different forestry activities. Natural or legal persons may request inclusion in this registry, which shall be kept in a centralized database by each A.C. [Conservation Area]. Apart from the general requirements established, a copy of the project approval resolution must also be provided, except for protection projects and those with own resources, or farms voluntarily submitted to the Forest Regime. Certification of the cadastral plan when it exists, or a survey plan (plano de agrimensura), or a plan obtained from aerial photography, or a sworn declaration regarding the percentage of the farm dedicated to the forest project must also be provided. The application shall be received and included in the registry within a maximum period of 15 days. Afterwards, the certificate of registration shall be delivered to the project holder, so that they can demonstrate that their property was registered and enjoy the benefits that this entails.\"\n\nRegarding the exemption from the real property tax, article 51 of the Regulations of the Forest Law also establishes that \"The Conservation Areas (Areas de Conservación), annually at the request of the interested party, shall issue the necessary certifications so that the beneficiaries may apply the exemption from payment of asset taxes, for the uncultivated lands tax (impuesto de tierras incultas), for the exemption from the real property tax, and payment of income tax on the harvest product when applicable.\"\n\nIn addition to the regulations indicated above, article 100 of the same Regulations establishes …\"Additionally to the Project Registry established in Article 49 of these Regulations, each Conservation Area shall be responsible for keeping a duly sealed and numbered book or registry where the real estate properties of private individuals who voluntarily wish to submit to the Forest Regime are registered, to enjoy the benefits established in article 36 of the Law. If they additionally wish to avail themselves of the benefits established in articles 22, 23, 24 and 30 of the Law, they must register in the Forest Projects Registry (Registro de Proyectos Forestales).\"\n\nII- The Real Property Tax (Law No. 7509 of 9-5-95) and its Regulations (Executive Decree No. 27601-H):\n\nThrough article 1 of Law No. 7509, the Real Property Tax is created with the character of a national tax, and in accordance with article 2 it is provided that the tax created applies to lands, and the fixed and permanent installations or constructions located on them. By provision of article 3, municipal entities are instituted as the Tax Administration, being assigned the jurisdiction to assess, bill, collect and supervise the tax.\n\nIt is worth noting that according to article 2 of the Law, for property tax purposes, lands and the fixed and permanent constructions located on them shall have the character of real estate, a concept reaffirmed in Chapter I of the Regulations, corresponding to definitions. Article 1 of the Regulations states in the relevant part:\n\n\"Definitions. For all purposes, when the Law or these regulations use the following terms, they must be given the meanings indicated below:\n\n(…)\n4- Real estate (Bien inmueble): That land, installation, fixed and permanent construction that exists on real property, both urban and rural.\n(…)\"\n\nThe foregoing allows us to affirm, then, that for the purposes of determining the real property tax, the taxable base (base imponible) shall be constituted not only by the value of the land but also by the value of the fixed and permanent installations or constructions that exist on the land, since in accordance with article 9 of the Law, the taxable base shall be the value of the real estate registered with the tax administration. The same regulation is contained in article 11 of the Regulations, providing that the tax shall be determined on the registered value of the totality of the taxpayer's real estate.\n\nIn the relevant part, article 4 of the Law establishes an objective tax non-subjection. Within the categories of non-subjection, subsection b) includes real estate that constitutes watersheds (cuencas hidrográficas) or has been declared by the Executive Branch as forest, indigenous or biological reserves, national park or similar. Article 4 states in the relevant part:\n\n\"Real estate not subject to the tax.\nThe following are not subject to this tax:\n(…)\nb) Real estate that constitutes watersheds or has been declared, by the Executive Branch, a forest, indigenous or biological reserve, national park or similar.\n(…)\n\nThe same provision is contained in article 5 subsection b) of the Regulations to Law No. 7509, which in the relevant part states:\n\n\"Real estate not subject to the tax. For the purposes of these regulations, the following real estate shall not be subject in accordance with article 4 of Law 7509 and its amendments and shall be regulated as follows:\n(…)\nb) Real estate that constitutes watersheds, understood as those lands that serve to protect water springs (nacientes de agua) and that are an integral part of said watersheds as defined by the Forest Law, the Water Law, and the Environmental Law, or that have been declared by the Executive Branch a forest, indigenous, biological reserve or national park. (…) To request its non-subjection to the payment of the tax, the following documents must be provided, as applicable in each case;\nreal estate that constitutes watersheds must present a certification from MINAE attesting to such circumstance and the portion of the real estate that is under that condition; real estate that constitutes a forest reserve, biological reserve, national park or similar must present a certification of the current Executive Decree, issued by MINAE, attesting to such circumstance and the portion of the real estate that is under that condition; (…)\" (the bold is not from the original)\n\nIf we harmonize the provisions of article 4 subsection c) of the Law and the definition contained in article 1 of the Regulations regarding what should be understood by \"real estate,\" we would have to understand that the non-subjection referred to in article 4 is not limited only to the land, but also to the fixed and permanent installations or constructions that exist on them.\n\nIII- ON THE SUBSTANCE:\n\nTo resolve the consultation raised, the provisions contained in Law No. 7509 and its Regulations must necessarily be harmonized with the provisions of Law No. 7575, regarding the exemptions established with respect to the real property tax.\n\nAs indicated, article 4 of Law No. 7509 establishes a non-subjection to the real property tax; a non-subjection that must be understood within the context of article 1 of the Regulations to said law, which clearly provides that for all purposes, when the law or regulations use the term \"real estate,\" reference is made not only to lands, but also to the fixed and permanent installations and constructions located on them.\n\nHowever, in the case of subsection c) of article 4, subsection b) of article 5 of the Regulations constrains the concept of real estate to the land only, when it serves to protect water springs and is an integral part of said watersheds, or that has been declared by the Executive Branch a forest, indigenous or biological reserve or national park. Now, if we analyze articles 22, 23, 24 and 29 of Forest Law No. 7575 – which is subsequent to the Real Property Tax Law – and through which the exemption from payment of the real property tax is granted by way of incentive in favor of the owners or possessors for the environmental services (servicios ambientales) generated by conserving the forest, who submit to reforestation plans, one would have to affirm in principle that such incentives become unnecessary with respect to the land, since a non-subjection is provided for in article 4 subsection c) of the Law; but not so with respect to the fixed and permanent installations or constructions located on them, in which case the exemption on such property will depend on compliance with the requirements imposed by both the Forest Law and its Regulations, as indicated in point I of this opinion.\n\nThat is, the State Forest Administration has broad jurisdiction to define who and in which cases receive the incentives as a benefit, as well as the power of surveillance, since it is the entity responsible for corroborating that the exploitation of natural resources is being carried out in accordance with what is established in the management plan, such that it is that Administration that also has the jurisdiction to define who is carrying out activities that are not authorized within the protection decree, and in which cases the change of destination of the real estate has been carried out contrary to what is established in said plan, such that the application of the provisions of the Forest Law and its Regulations becomes necessary (see among others articles 58, 61, 62 of the Law, and 21 and 42 of the Regulations).\n\nIV. CONCLUSIONS\n\nArticle 4 subsection c) of Law No. 7509 establishes a non-subjection to the real property tax, with respect to real estate that constitutes watersheds or has been declared by the Executive Branch a forest, indigenous or biological reserve or national park. In accordance with article 5 subsection b) of the Regulations to Law No. 7509 (Executive Decree No. 27601-H), the non-subjection to the real property tax provided for in subsection c) of article 4 of the Law refers solely to the lands. That from the harmonious interpretation of subsection c) of article 4 of Law No. 7509 and the provisions of articles 22, 23, 24 and 29 of the Forest Law, it is inferred that the exemption granted by the Forest Law in the articles indicated as an incentive, for owners or possessors to submit to forest conservation or regeneration plans or to reforest, is thus referred to the fixed installations or constructions that are located on the land. Nonetheless, the enjoyment of such benefit is subject to compliance with the requirements and obligations imposed by the Forest Law and its Regulations, such that it is the responsibility of the Forest Administration to determine in which cases the beneficiaries of such incentive depart from the protection decree.\n\nWith every consideration, I subscribe attentively;\n\nLic. Juan Luis Montoya Segura\nTAX ATTORNEY" }